К сфере обращения относят. Имущество организации и его классификация

Оборотные активы — активы, которые предназначены к использованию в течение короткого срока (до 12 месяцев).

К оборотным активам относятся: Запасы, Дебиторская задолженность, Финансовые вложения, Денежные средства и денежные эквиваленты и т.д.

Оборотные активы называют еще как «оборотные средства».

Термин "Оборотные активы" на английском языке — current assets.

Комментарий

Джаарбеков Станислав , налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru

Финансовый анализ оборотных активов

Собственные оборотные средства

Для финансового анализа используют показатель Собственные оборотные средства.

— разница между оборотными активами организации и ее краткосрочными обязательствами.

Показатель СОС используется для оценки возможности предприятия рассчитаться по краткосрочным обязательствам, реализовав все свои оборотные активы. Чем больше собственные оборотные средства организации, тем она более финансово устойчива. Отрицательный показатель СОС говорит о потенциальных финансовых рисках для организации.

Коэффициент текущей ликвидности

— процентное отношение краткосрочных активов организации к ее краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Рекомендуемое значение этого коэффициента 200%. В этом случае, компания может покрыть все свои краткосрочные обязательства и у нее останутся ликвидные средства для осуществления своей деятельности.

Оборотные активы в законодательстве

В статье 656 Гражданского кодекса России, которая регулирует Договор аренды предприятия, указываются категории имущества, относящиеся к оборотным средствам:

«По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства , права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию».

К внеоборотным активам относятся:

1) Нематериальные активы

— учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и т.д.).

2) Результаты исследований и разработок

— затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.

3) Нематериальные поисковые активы

— используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.

4) Материальные поисковые активы

— используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

5) Основные средства

— средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

6) Доходные вложения в материальные ценности

— основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

— активы, которые могут быть быстро и с минимальными затратами обращены в денежные средства.

II. Оборотные активы;

I. Основные (внеоборотные) активы;

Классификация хозяйственных средств предприятия по их видам и размещению.

По размещению хозяйственные средства подразделяются:

Средства в сфере производства;

Средства в сфере обращения.

1. Средства в сфере производства:

Особенности предметов труда:

потребляются в течении одного производственного процесса;
теряют свою натуральную форму;
переносят полностью свою стоимость на новый готовый продукт.

Особенности средств труда:

· длительность функционирования (больше года);

· сохраняют свою натурально-вещественную форму;

· переносят по частям свою стоимость на стоимость готовой продукции (в виде амортизации).

2. Средства в сфере обращения:

Под оборотом понимается отрезок времени, в течении которого вложенные в средства деньги возвращаются в полном объёме через процесс реализации. Например, были приобретены материалы с целью изготовления продукции. Вложенные в эти материалы деньги вернуться после того, как изготовленная продукция будет продана покупателям.

К данной группе относятся те средства предприятия, которые могут быть обращены в денежные средства в течении ближайшего обозримого будущего (как правило до одного года):

· готовая продукция (т.е. результат производства);

· товары (приобретённые с целью перепродажи материальные ценности);

· товары отгруженные (продукция предприятия, отгруженная покупателю, но право собственности на которую ещё остаётся за продавцом);

· средства в расчётах (различные виды задолженности сторонних организаций и физических лиц предприятию);

· денежные средства (могут быть в наличной форме, и храниться в кассе предприятия, или в безналичной форме, и хранится в банке).

Группировка хозяйственных средств по видам может быть произведена:

I. Основные (внеоборотными) активами называются хозяйственные средства предприятия, используемые больше года с целью получения дохода. К ним относятся:

основные средства;

нематериальные активы;

доходные вложения во внеоборотные активы;

капитальные вложения;

Долгосрочные финансовые вложения.

1. Основные средства - важнейший элемент производственного процесса. Основными средствами считаются средства труда, используемые для производства продукции или управления предприятием, приносящие экономическую выгоду и сроком службы больше одного года.

Классификация происходит по следующим признакам:

1) по видам:

· здания (для обеспечения производственного процесса);

· сооружения;

· передаточные устройства;

· машины и оборудование:

Силовые машины и оборудование;

Рабочие машины и оборудование;

Вычислительная техника;

Прочие машины и оборудование.

· транспортные средства и т.д.

2) по функциональному назначению:

· производственные основные средства;

· непроизводственные основные средства (внепроизводственная сфера);

3) по отраслевой принадлежности:

· основные средства промышленности;

· основные средства сельского хозяйства;

· основные средства строительства и т.д.

4) по степени использования:

· действующие;

· бездействующие;

· законсервированные;

· в аренде.

5) по принадлежности:

· собственные;

· арендованные.

По основным средствам начисляют амортизацию, которая ежемесячно начисляется по отдельным объектам и включается в издержки производства или обращения.

К основным средствам относится и земля. По ней амортизация не начисляется.

Различают три варианта оценки основных средств:

по первоначальной стоимости (исходя из фактических затрат по приобретению основных средств);

восстановительная стоимость (стоимость воспроизводства основных средств - приобретения или строительства объекта, исходя из действующих цен, уровня развития техники и технологии). Определяется через переоценку основных средств с использованием установленных коэффициентов пересчёта;

остаточная стоимость: первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом начисленной амортизации.

2. Нематериальные активы - составная часть хозяйственных средств предприятия. К ним относятся объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, которые можно отделить от другого имущества, используемые при производстве продукции более 12 месяцев и дают возможность получать доход в течении длительного времени. К этой группе относятся:

· права пользования землёй и природными ресурсами;

· патенты и лицензии;

· товарные и фирменные знаки;

· программное обеспечение для ЭВМ;

· организационные расходы.

В бухгалтерском учёте оцениваются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на приобретение, на получение консультаций и с учётом затрат на маркетинговые исследования.

По нематериальным активам начисляют амортизацию, которая ежемесячно начисляется по отдельным объектам и включается в издержки производства или обращения.

Нематериальные активы поступают на предприятие по трём направлениям:

· вклад в уставной капитал в размере стоимости, указанной в договоре;

· приобретение у других предприятий или лиц в размере стоимости, исходя из фактических затрат;

· безвозмездное получение от других предприятий или лиц.

Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов:

· свидетельств на право пользования;

· патентов;

· актов приёмки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

3. Доходные вложения во внеоборотные активы – вложения в часть имущества, здания и другие ценности, предоставляемые предприятием за плату во временное пользование другим юридическим и физическим лицам.

4. Капитальные вложения – вложения в объекты, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, нематериальных активов (затраты на приобретение, строительство, проектно-изыскательские работы и прочее).

5. Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия на срок более 1 года в государственные ценные бумаги,(облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы др. предприятий, предоставление другим предприятиям займов.

Характеризуются сравнительно большой скоростью обращения.

В этом разделе отражаются:

1) Запасы :

· сырьё и основные материалы

· вспомогательные материалы

· топливо

· запасные части для ремонта

· полуфабрикаты и комплектующие

· инвентарь и хозяйственные принадлежности

Все они учитываются по фактической себестоимости.

2) Незавершённое производство - продукция, начатая обработкой в производстве, но не законченная.

3) Расходы будущих периодов - расходы, произведённые в отчётном периоде и относимые к затратам последующих периодов (подписка, подготовка и освоение производства, арендная плата, внесённая заранее). Эти расходы списываются на себестоимость равномерно в течении всего срока.

4) Готовая продукция - изделия, полностью законченные обработкой, прошедшие контроль и приёмку и полностью укомплектованное согласно договора. Учёт ведётся по фактической себестоимости.

5) Товары - материальные ценности, приобретённые специально для продажи.

6) Товары отгруженные - готовая продукция, отгруженная покупателям, но ещё не оплаченная ими.

7) Дебиторская задолженность (дебитор - должник). К ней относятся:

· задолженность покупателей за продукцию, товары и услуги;

· задолженность работников предприятия по подотчётным суммам;

· задолженность по прочим расчётам (по претензиям к поставщикам).

8) Денежные средства . Они поступают в основном за реализованную продукцию:

· Расчетный счет

· Валютный расчетный счет

· Специальные счета в банках

· Переводы в пути

· Финансовые вложения (паи и акции, предоставленные займы и др.)

· Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее финансово-хозяйственной деятельности.

Имущество организации (активы) по составу и характеру использования подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Внеоборотные активы – это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время (операционный цикл или период полезного использования длится более одного года) в неизменной натуральной форме и отражается в разделе 1 актива бухгалтерского баланса организации.

К внеоборотным активам относятся:

– нематериальные активы;
– результаты исследований и разработок;
– нематериальные поисковые активы;
– материальные поисковые активы;
– основные средства;
– доходные вложения в материальные ценности;
– финансовые вложения;
– отложенные налоговые активы;
– прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы – это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода.

К нематериальным активам могут быть, в частности, отнесены:

– произведения науки, литературы и искусства;
– изобретения;
– полезные модели;
– селекционные достижения;
– секреты производства (ноу-хау);
– товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, г.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Как и основные средства, нематериальные активы используются в течение длительного периода времени (свыше одного года) и постепенно амортизируются, т.е. переносят свою стоимость на стоимость вновь созданного готового продукта по частям.

Те виды нематериальных активов, которые не теряют своей стоимости в процессе их производственного потребления (торговые марки, товарные знаки, бессрочные права пользования земельными участками, квартирами), обычно не амортизируются.

Результаты исследований и разработок – это информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее – ПБУ 17/02)).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О пауке и государственной научно-технической политике".

При этом принимаются во внимание работы (п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

– по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
– получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

– стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
– затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
– отчисления на социальные нужды;
– стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
– амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
– затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
– общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
– прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

К нематериальным поисковым активам относятся:

– лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых;
– результаты топографических, геологических и геофизических исследований;
– результаты разведочного бурения;
– результаты отбора образцов;
– геологическая информация о недрах;
– оценка коммерческой целесообразности добычи.

К материальным поисковым активам относятся:

– оборудование, используемое в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (специализированные буровые установки, транспортные средства и т.д.);
– система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых;
– резервуары.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы. Единица их бухгалтерского учета определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Свою стоимость на вновь созданный продукт основные средства передают частями путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются:

– на производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт);
– непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (жилой фонд, здания и оборудование клубов, библиотек, детских яслей, садов, больниц и др.).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств средства труда, имеющие срок полезного использования менее одного года, независимо от их стоимости за единицу.

Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Финансовые вложения (долгосрочные) – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы;
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
прочие аналогичные вложения.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные оргаиизацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).

В состав прочих внеоборотных активов входят:

оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Оборотные активы – это денежные средства и другие активы, которые будут превращены в деньги, проданы или израсходованы на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг или использованы для управленческих нужд организации, полностью потребляются в одном операционном цикле и целиком переносят свою стоимость на произведенную продукцию. Оборотные активы отражаются в разделе 2 актива бухгалтерского баланса организации.

Оборотные активы подразделяются следующим образом:

– запасы и затраты;
– налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям;
– дебиторская задолженность;
– финансовые вложения (краткосрочные);
– денежные средства и денежные эквиваленты;
– прочие оборотные активы.

Оборотные активы делятся на две большие группы – активы в сфере производства и активы в сфере обращения. Каждая из них имеет свои особенности.

Оборотные активы в сфере производства состоят из производственных запасов и производственных затрат.

Производственные запасы включают в себя следующее.

1. Материалы:
- – сырье и материалы;
- – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- – конструкции и детали;
- – топливо;
- – тару и тарные материалы;
- – запасные части;
- – прочие материалы;
- – материалы, переданные в переработку на сторону;
- – строительные материалы;
- – инвентарь и хозяйственные принадлежности.
2. Животных на выращивании и откорме.

Производственные затраты включают следующие.

1. Основное производство (незавершенное производство – это остаток предметов труда, обработка которых не закончена).
2. Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для дальнейшей переработки.
3. Вспомогательные производства (ремонтные, транспортные, энергетические и другие цеха, участки).
4. Общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (общезаводские, общефирменные) расходы.

Оборотные активы в сфере обращения также имеют сложный состав. Их состав таков.

1. Готовая продукция на складе и отгруженная со склада, но еще не принадлежащая покупателю (товары отгруженные) – конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией) и предназначенные для продажи.
2. Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных у других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
3. Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующему периоду (подписка на спецлитературу, затраты, связанные с подготовкой кадров и организационные расходы).
4. Денежные средства и денежные эквиваленты – это сумма наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных счетах, на валютных счетах и на специальных счетах в банках.
5. Краткосрочные финансовые вложения – предоставленные другим организациям займы на срок до 12 мес., ценные бумаги (акции, облигации), векселя и другие ценные бумаги, сроком погашения до 12 мес.
6. Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Дебиторскую задолженность можно назвать "средства в расчетах с дебиторами", т.е. по существу это средства нашей организации, которые временно находятся у других организаций и лиц. По истечении определенного срока они подлежат возврату нашему предприятию. Дебиторы – это юридические и физические лица, которые в силу различных обстоятельств стали нашими должниками. Средства нашей организации временно находятся у них. Дебиторами могут быть:

– покупатели и заказчики, которые еще не оплатили полученную ими от нас продукцию, выполненные нами для них работы и услуги;
– поставщики и подрядчики, которые должны нам по выданным им авансам;
– подотчетные лица, т.е. те работники организации, которые получили в кассе деньги в виде аванса под отчет на различные нужды (на командировки, хозяйственные и другие цели);
– бюджетные и другие организации по суммам наших предоплат и переплат;
– работники нашей организации по полученным от организации ссудам, по возмещению нанесенного ими организации материального ущерба;
– учредители по вкладам, которые они должны внести в уставный капитал организации;
– наши дочерние организации по расчетам с нами и прочие дебиторы.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

При покупке основных средств, нематериальных активов и иного имущества, а также при получении работ и услуг организация начисляет налог на добавленную стоимость от стоимости имущества, работ, услуг. Эту сумму организация должна перечислить поставщикам и подрядчикам или произвести налоговый вычет по НДС из задолженности бюджету. До этого момента сумма начисленного НДС является задолженностью организации, т.е. дебиторской задолженностью.

Прочие оборотные активы

В составе прочих оборотных активов учитываются:

– стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;
– суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно но дебету счетов 62 или 76;
– суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
– суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
– суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;
– собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

В процессе ведения бухгалтерского учета необходимо четко выделять, что относится к основным и оборотным средствам. От этого зависит не только экономическая сторона вопроса, но и правильность ведения документации. Итак, разберемся, что такое основные и оборотные фонды и в чем их принципиальная разница.

Основные фонды

В экономической теории под этим понятием подразумеваются все материально-технические ценности, благодаря которым может происходить процесс производства продукции. Они выступают исключительно в натуральной форме, а их стоимость возмещается равными частями в процессе эксплуатации, время которого составляет не менее одного года.

В свою очередь, основные фонды – это весомая и всегда значимая часть имущества. Без них невозможно открыть предприятие, и именно они являются главными участниками любого процесса, который приводит к окончательному результату – продаже продукции или услуг. К основным средствам относятся все здания, машины, оборудование и прочее, что составляет немалую часть капиталовложений на начальной стадии жизненного цикла предприятия.

Оборотные средства

Оборотные средства – это материальные ценности, выраженные в денежной форме, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе, но лишь один раз. Всю свою стоимость они полностью переносят в себестоимость продукции. К примеру, к основным средствам относятся станки и верстаки, благодаря которым осуществляется процесс производства, а к оборотным – материалы и сырье, без которых ничего не осуществится.

Оборотные средства практически всегда выражаются именно в денежной форме и используются для ведения постоянной деятельности.

Отличия оборотных средств от основных

К основным средствам относятся: мебель, здания, машины, которые хоть и принимают непосредственное участие в производственном цикле, но свои элементы на готовую продукцию не переносят. Оборотные средства входят в окончательный результат полностью и без остатка. Они потребляются в процессе одного законченного цикла.
Стоимость тех и других фондов входит в себестоимость с одной лишь разницей: основные фонды в форме амортизации лишь частично отображаются на цене, а вот оборотные – входят полностью. Ведь именно от стоимости сырья и материалов в основном зависит окончательная розничная цена для потребителя.
Капитальные ресурсы могут быть заменены только после полного возмещения их стоимости. На это уходит порой несколько лет. Оборотные же активы продаются сразу, а значит, их нужно купить для следующего производственного цикла.

Классификация основных средств

Что касается классификации основных фондов, то их можно распределять по-разному. В бухгалтерском учете четко распределены отдельные категории, входящие в баланс. В целом к основным средствам в бюджетном учете относятся следующие категории, представленные на рисунке ниже.

Практически все объекты недвижимости имеют всего два источника происхождения: природные и искусственные. К основным средствам предприятия относятся все земельные участки, на которых стоит производство, или которые сами являются источником готовой продукции. Так, лес дает дерево, а поле – рожь. Водные объекты и недра земли тоже входят в эту категорию, хоть и оценить их сложно, но предприятию все равно требуются первоначальные затраты на покупку того или иного участка для начала деятельности.

Искусственные постройки могут иметь несколько предназначений: жилье, коммерция или социальная недвижимость. Услуги тоже имеют свои основные фонды, и чаще всего ими выступает именно последняя категория, куда входят здания детских садов, школ, приютов, библиотек и др.

Собственные и арендованные фонды

Нетрудно догадаться, что все собственные фонды – это те материально-технические средства, которые были куплены за счет самого предприятия и входят в балансовую стоимость. Арендованные учитываются немного по-другому. Для них не исчисляются амортизационные издержки, и они закрепляются "за балансом".

Этот вопрос касается бюджетных организаций. Практически все имеющееся оборудование считается арендованным, поскольку предприятие не может использовать его по собственному желанию, как вздумается.

Как определить, относится ли предмет к основным средствам?

Часто возникает вопрос, относится ли компьютер к основным средствам? Итак, рассмотрим, каким критериям он отвечает, а каким нет. Для этого нужно ответить на ряд вопросов:

Компьютер используется больше года?
Он участвует непосредственно в производстве?
В процессе цикла он используется полностью, трансформируется или перерабатывается, изменяет форму для изготовления конечного продукта?

Первый вопрос подразумевает ответ – "да". Естественно, предприятие будет использовать умную машину больше года, а ее стоимость будет равномерно распределена в виде амортизации на весь срок предполагаемой эксплуатации. На второй и третий вопросы отвечаем "нет", а значит, компьютер не может отнестись к оборотным активам. Делаем вывод, что ПК относится к капитальному фонду. Таким образом можно определить, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, а что – нет.

Что нельзя определить под категорию основных средств

Существует целый ряд предметов, которые практически используются больше года, принимаю косвенное участие в производственном процессе, но назвать их основными средствами нельзя. В эту категорию входят такие материально-технические ценности:

Орудия, предназначенные для ловли рыбы и морепродуктов.
инструменты и приспособления, являющиеся дополнением к основному оборудованию и использующиеся для индивидуальных и редких заказов. К основным средствам относятся конвейеры и станки, но не прокатные валки, челноки, катализаторы и сорбенты.

Форма сотрудников, одежда медперсонала, постельные принадлежности.
Временные постройки, например, на строительных площадках.
Предметы и сооружения, созданные исключительно для дальнейшей сдачи их в аренду.
Животные, считающиеся молодняком.
Многолетние растения, использующиеся исключительно как посадочный материал для молодых побегов.
Инструменты лесного хозяйства: бензопилы, сучкорезы, тросы, временные сезонные дороги, небольшие постройки и передвижные домики, срок эксплуатации которых не превышает двух лет.

Особенности бюджетных организаций

Основными задачами, которые ставятся перед бюджетной организацией, являются надлежащее фиксирование всех манипуляций с недвижимым имуществом и оформление соответствующих документов в бухгалтерском учете. Вопрос регулируется п. 32 Инструкции № 107.

Согласно этому положению, к основным средствам в бюджетных организациях относятся предметы и материально-технические средства, подходящие под категории:

срок использования предполагается больше 1 года;
первоначальная стоимость не менее 50 МРОТ.

В данную категорию входят такие группы предметов: здания и сооружения, устройства передачи данных, коммунальные устройства, рабочее оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, оргтехника, транспорт в собственности организации, инструменты и инвентарь, скот, различные насаждения, дороги внутрихозяйственного назначения, прочее.

Особенности учета основных фондов в бюджетных организациях

Как сказано в законодательстве, бюджетная организация вправе распоряжаться данным имуществом, но не продавать его. Весь доход от его использования идет на отдельный баланс и остается во власти организации. Поэтому есть особенность учета имущества, отображаемого в балансе.

Главный счет "01" – Основные средства. Его субсчета: