При таможенном оформлении груза работники таможни могут затребовать калькуляцию себестоимости единицы товара, чтобы доказать правильность указанной цены. Такая ситуация часто возникает, когда стоимость товаров оказывается ниже пропускной. Хотя многие участники ВЭД убеждены в том, что эта информация является коммерческой тайной производителя, и что по сути, ни один поставщик не обязан посвящать покупателя в тонкости его заработка, мы всё же расскажем вам, что такое калькуляция себестоимости товара. Эта информация пригодится производителям и участникам ВЭД при расчёте планируемой прибыли от реализации того или иного товара.

Что такое калькуляция себестоимости товара

Калькуляция себестоимости продукции представляет собой вычисление затрат на единицу товара. При внешнеторговых операциях производится расчёт стоимости расходов при пересечении границы. При произведении расчётов себестоимости продукции учитываются следующие затраты:

• стоимость товара;
• цена доставки груза;
• пошлины, таможенные платежи, НДС;
• затраты на услуги таможенного брокера;
• стоимость таможенной очистки.

Перевозка груза – довольно масштабная процедура, при которой важно учесть все издержки. Калькуляция затрат помогает не только учитывать их, но и снижать путём поиска более экономичных и эффективных решений.

На таможне калькуляция себестоимости может потребоваться в том случае, если таможенная стоимость товаров вызывает сомнения у таможенников, то есть вас заподозрят в занижении стоимости. Ни в каких международных торговых правилах обязательное предоставление данной информации не предусмотрено, в контрактах такой пункт обычно тоже отсутствует, тем не менее, участники ВЭД часто сталкиваются с этой проблемой.

Виды калькуляции себестоимости единицы продукции

Различают следующие типы калькулирования себестоимости:

Типы калькуляции различаются в зависимости от используемых в расчётах данных. Каждый из видов имеет свою цель.

Калькуляция позволяет снизить затраты материальных ресурсов и труда.

Методы калькуляции

Существует три основных метода калькуляции себестоимости продукции:

Данные калькуляции используются в управлении производством.

Каждый из рассмотренных видов калькуляции имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода зависит от области, для которой нужно произвести расчёты.

Пример калькуляции

К примеру, в мастерской нужно выполнить 240 межкомнатных дверей. Калькуляция производится по следующей схеме:

Все вычисленные показатели суммируются. В итоге мы получим себестоимость услуги.

Что касается предоставления калькуляции на таможне, то опытные бизнесмены советуют писать на имя начальника таможни пояснительную записку о том, что производитель отказался предоставлять данные, сославшись на коммерческую тайну, в ней указываются контактные данные поставщика и предлагается сделать запрос самостоятельно. У некоторых «срабатывает» и таможенники снимают этот вопрос с повестки.

Под определением «калькуляция» подразумевается процесс , который направлен, в первую очередь, на расчет стоимостного выражения изготовленного товара либо предоставленных услуг. В большинстве случаев, к продукции данная деятельность не применима. Для них предусмотрено иное правило формирования себестоимости .

Калькуляция становится актуальной в процессе расчета цены (иными словами стоимостного выражения) компании как некого калькуляционного объекта, так и группы имеющихся объектов. Одновременно с этим, под определением «объект калькуляции» подразумевается конкретная продукция либо же услуга. А единица калькуляции – единица измерения .

Определение

Можно сказать, что калькуляция занимается так называемым аккумулированием всех без исключения издержек, которые напрямую либо же косвенно связаны с основной трудовой деятельностью. К примеру, с изготовление товаров, предоставлением услуг.

На базе осуществленных расчетов выявляется фактическая цена в полном либо частичном объеме .

Важно обращать внимание на то, что готового товара различается от определения цены предоставленной услуги, в частности:

1. Цена на товар может рассчитываться для единицы продукции, группы товаров, для однородной продукции и так далее. Если говорить об услугах, то формируется смета прогнозируемых затрат их финансовой оценки, и это всегда является персональным. Не существует термонологии «однотипные услуги».
2. Для товаров может рассчитываться нормативная цена, на базе которой формируется ценообразование. А для расчета результата от реализации товаров применяется фактическая цена, которая может быть определена по завершению производственного процесса либо же конкретного временного промежутка. Различие между нормативной и фактической ценовой оценкой является доходом либо же убытком. И уже последующая партия товаров оценивается для покупателей по-новому с обязательным учетом ранее обнаруженных отклонений в цене.
3. Для непосредственных услуг всегда осуществляется определение предварительного оценивания, отталкиваясь от объема прогнозируемой трудовой деятельности. Говоря простыми словами, имеется некоторый ряд сметных значений, которые применяются в процессе исчислений услуг и видоизменяются на установленные в текущем календарном году цены.

Непосредственная калькуляция услуги товаров происходит по многочисленным статьям издержек, список которых может быть изменен в зависимости от сферы и специфики трудовой деятельности , а также от того, какой установлен способ калькулирования расходов.

Как составить

Для возможности достоверного составления калькуляции услуг, необходимо следовать принятым методическим инструкциям по конкретным сферам деятельности.

Более того, играет роль изначальное грамотное распределение затрат по счетам бухгалтерского учета. Благодаря этому можно точно дать оценку себестоимости и осуществить ценообразование.

Происходит подобного рода «разноска» по счетам на базе первичной документации, которая в полной мере позволяет определиться не только с производственными, но и с непроизводственными характерными затратами.

Если говорить о самом процессе, то он подразумевает под собой несколько ключевых этапов , а именно:

1. Изначально в обязательном порядке необходимо определиться с прямыми и косвенными затратами. Наиболее оптимально это выполнить с помощью сведений бухгалтерского учета, где вся без исключения группировка затрат по данному признаку проходит на учетных счетах.
2. На следующем этапе, отталкиваясь от данной методики, осуществляется распределение расходов. Это весьма важно, если осуществляется предоставление одновременно нескольких разновидностей услуг.

На втором этапе важно определиться со значениями общехозяйственных, общепроизводственных и коммерческих затрат, которые могут распределяться между разновидностями услуг по отношению к каким-либо признакам или же наоборот, без распределения прибыли в полном объеме.

Как рассчитать

На сегодня допускается возможность произвести расчет несколькими методами . Для этого достаточно будет четко понимать, что для предоставления той или иной услуги нужно различные материалы и материальные ценности.

Цена включает в себя себестоимость материалов и финансовых расходов на предоставление определенных услуг.

Многолетняя практика позволила сформировать своего рода план, по которому можно произвести расчет себестоимости. В процессе выполнения необходимых расчетов важно брать во внимание:

• затраты, которые напрямую связаны с имеющимися налоговыми отчислениями и трудовой деятельностью компании;
• капитальные и текущие финансовые расходы;
• материальные расходы;
• начисление заработной платы наемному штату сотрудников;
• социальные отчисления;
• начисление амортизации;
• иные финансовые затраты.

Рассчитывая себестоимость, в обязательном порядке следует брать во внимание материалы, которые применяются в процессе предоставления услуг. Если же процесс является нетрудоемким и не влечет за собой огромного числа материала, допускается возможность суммирования всех без исключения затрат и выводить себестоимость.

В том случае, если предоставление услуги влечет за собой наличие огромного объема материалов, то допускается возможность формирования отдельной сметы для потребителя . В ней будут указаны цены по всем без исключения материалам и отдельная себестоимость услуги.

К примеру, если трудовая деятельность заключается в предоставлении репетиторских услуг, то работа требует огромного числа книг и тетрадей. Стоимость услуги будет включать в себя затраты на канцелярские принадлежности и литературу.

К примеру, если трудовая деятельность заключается в предоставлении репетиторских услуг, то для данной работы автоматически требуется наличие огромного объема литературы и тетрадей. Стоимость будет включать в себя затраты на канцелярские принадлежности.

Второй пример — о клининговой организации. Прежде чем подписывать соглашение с потребителями, необходимо оговорить полный список предоставляемых услуг. В такой ситуации себестоимость на все необходимые материалы допускается возможность выводить в отдельно сформированный прейскурант. Получателем будет произведена оплата не только отдельно за материалы, но и отдельно за полученную услугу.

Анализ

После того как было ознакомление с указанными методами формирования себестоимости, можно четко определить наиболее оптимальный вариант расчета рассматриваемой цены, а также в полной мере оценить сходства и отличия.

Помимо этого, выполненный анализ калькуляционных статей позволит узнать полную картину (действительно ли своевременно, полно и правдиво отображены расходы в финансовой документации), включая возможность улучшения контроля за эффективным применением имеющихся ресурсов: денежных, энергетических и так далее.

Пример и образец

Рассмотрим пример определения себестоимости предоставления услуг по наращиванию ресниц.

Итак, для этого необходимы специальные искусственные волосинки. Нужно рассчитать цены ресниц на одного человека.

Если стоимость 1 пачки волосинок составляет порядка 4000 рублей, в коробке их — 4000 единиц, и при этом на одного клиента нужно 100 штук, то можно произвести расчет стоимости волосинок:

цена 1 пачки / число потребителей (клиентов)

Повысить объем и увеличить длину ресниц без использования специального клея просто невозможно. По этой причине возникает необходимость в расчете объема данного материала.

Объем клея 5 мл, цена – 3500 рублей. На каждую клетку необходимо затратить порядка 0,2 мл. С помощью этих сведений несложно произвести расчет:

суммарная стоимость клея / объем материала на одного клиента

Для подобного рода процедуру нет необходимости в покупке какого-либо дополнительного оборудования, поскольку можно обойтись только кисточкой.

Набор кисточек – 500 рублей, количество в упаковке – 50 штук.

цена упаковки / число кисточек на одну процедуру (расход на одного клиента)

Дополнительно следует применять медицинскую клеящуюся ленту, стоимость которой 400 рублей, длина – 6 метров. Причем на одного клиента нужно всего 10 сантиметров.

суммарная цена ленты / размер ленты на одного клиента

Рассмотренный пример по праву считается простым, поскольку в нем не учитывалась себестоимость аренды каких-либо помещений, налоговых сборов, заработной платы наемным сотрудникам, возможную оплату коммунальных услуг и так далее. Данный расчет может быть достоверным только в том случае, если предприниматель осуществляет трудовую деятельность на себя, а сами услуги предоставляется на дому.

Методика расчета стоимости работ или услуг представлена на данном видео.

– крайне важный параметр, определение которого обеспечивает сокращение затрат материальных и трудовых ресурсов. Это значение нужно для грамотного управления производством.

Что такое калькуляция

Калькуляция себестоимости – это определение трат на единицу продукции. К примеру, компания занимается производством дверей. В данном случае рассчитываются затраты на изготовление одной двери. Себестоимость включает в себя затраты по следующим направлениям:

• Транспортировка продукции.
• Стоимость товара.
• Доставка сырья или продукции.
• Пошлина, и таможенные платежи.
• Материал, сырье.

В себестоимость входит много параметров. Калькуляция позволяет определить затраты по каждому направлению. В дальнейшем можно проанализировать рациональность этих трат, а затем снизить их. Руководитель ищет наиболее эффективные методики уменьшения затрат.

Разновидности калькуляции себестоимости

Можно выделить следующие виды калькуляции:

• Нормативная. При определении себестоимости в расчет берутся нормы расхода сырья, действительные на начало месяца. Нужно сказать, что настоящие нормы (которые используются при расчетах) и плановые нормы могут различаться между собой. По этой причине значения нормативной и плановой стоимости также будут разными.
• Плановая. Себестоимость продукции в данном случае будет средней. Устанавливается она для конкретного планового периода. При расчете нужно принимать во внимание средние нормативы расходов. Если компания исполняет разовые заказы, формируется сметная калькуляция. Существует также счетная калькуляция, нужная для определения стоимости услуги. Она не включает в себя нормы расходов.
• Отчетная. Определяется на момент завершения отчетного периода. При формировании отчетной калькуляции потребуются данные бухучета: фактические затраты, траты на производство, количество изготовленного товара. Данная форма обеспечивает возможность отслеживания исполнения плана по снижению себестоимости продукции. Отчетная калькуляция нужна для установления динамики уменьшения или увеличения себестоимости. Она позволяет найти реальную стоимость продукта, определить разницу между себестоимостью фактического и планового характера.

Калькуляция классифицируется по информации, которая используется в расчетах.

Методы

Калькуляция может осуществляться различными способами:

• Попередельный. Передел представляет собой окончательный шаг обработки и производства. Расчеты осуществляются на основании сведений по переделам или по изготовлению. Рассматриваемый метод используется в нефтеперерабатывающей, пищевой отрасли. Попередельная калькуляция считается простой. Она не предполагает составления ведомостей, перераспределения косвенных трат. Первый шаг – выполнение расчета в условных единицах. Второй шаг – установление себестоимости условной единицы товара. Третий шаг – определение себестоимости.
• Попроцессный. При расчете нужно использовать сведения по конкретному переделу, который включает в себя перечень процессов. Процесс представляет собой технологический этап, являющийся составляющей производства. Рассматриваемый метод подходит для добывающей, химической отрасли. Актуален для массового изготовления товара. Если объекты незавершенного производства отсутствуют, себестоимость определяется путем деления расходов на количество изготовленной продукции. И расходы, и объем товаров определяются по определенному отчетному периоду. Если цикл выпуска продолжительный, траты нужно распределить между производством и объектами незавершенного производства.
• Позаказный. Актуален для строительной, авиационной сферы. Он используется в малом и среднем бизнесе. Подходит для компаний, занимающихся пошивом одежды, производством мебели, ремонтом. Это простой способ учета затрат. Особенность этой методики заключается в том, что она может применяться только по завершении работ. Связано это с тем, что для расчетов нужна вся полнота информации.

Рассматриваемые методы калькуляции нужны для эффективного управления производственным отделом.

Пример калькуляции себестоимости

Компания занимается производством межкомнатных дверей. Расчеты проводятся следующим образом:

• Расход сырья. Нужно учесть затраты на единицу сырья. Для производства понадобится 6,8 единиц стекла. Цена на единицу равна 85 рублей. Стоимость нужно умножить на число единиц (85*6,8). Расчеты выполняются в отношении не только стекла, но и дерева, лакокрасочной продукции, комплектующих.
• Затраты электроэнергии. Сначала рассчитывается количество электроэнергии, нужной для освещения производственного помещения, работы оборудования. Потом определяется стоимость 1 кВт. Затем объем энергии умножается на стоимость одной единицы.
• Оплата работы трудящихся. Нужно определить зарплату всех сотрудников, выплачиваемую за весь заказ, а затем разделить ее на число дверей. В учитываемую зарплату входят различные доплаты.
• Ремонт. Трата на текущие ремонтные работы и обслуживание используемой техники делятся на число дверей.
• Целевые траты. К целевым затратам относится заработок руководителей, расходы по содержанию помещения. Этот показатель нужно разделить на число дверей.
• Коммерческие траты. К ним относятся траты на рекламу, доставку. Этот показатель аналогичным образом делится на количество дверей.

Все полученные значения нужно сложить. Полученное число – это и есть себестоимость.

Основные задачи калькуляции

Для чего нужна калькуляция? Она требуется для решения следующих задач:

• Определение реальной себестоимости отдельной продукции, работы или услуги.
• Контроль над расходами с учетом нормативных актов и нормативов трат.
• Установление рентабельности.
• Оценка результативности трудовой деятельности.
• Оценка эффективности работы отдельных подразделений.
• Сбор информации о предстоящем анализе резерва для уменьшения себестоимости.
• Оценка запасов готовой продукции и полуфабрикатов.

К СВЕДЕНИЮ! На основании себестоимости определяется розничная стоимость товара. Предпринимателю невыгодно снижать розничную цену ниже себестоимости. В этом случае компания уйдет в минус. Поэтому себестоимость – основа для установления разумной цены.

Что включает в себя себестоимость?

Составляющие себестоимости зависят от специфики работы организации. К примеру, стоимость строительно-монтажных работ может включать в себя следующие элементы:

• Материал и сырье.
• Заработок сотрудников.
• Содержание оборудования.
• . Другие траты (аренда помещения, помощь сторонних компаний, страховые взносы).

Транспортные услуги могут включать в себя эти составляющие:

• Основные траты (заработок водителей с учетом отчислений во внебюджетные фонды).
• Траты на топливо и амортизацию ТС.
• Траты на обслуживание ТС (приобретение запчастей, содержание гаража, амортизация).
• Общехозяйственные траты.
• Коммерческие траты.
• Управленческие расходы.

В состав себестоимости входят только фактические затраты. К примеру, если компания не арендует помещение, то и в стоимость не будут входить затраты на аренду. Если организация предлагает услуги, то в себестоимость будут входить те материалы, которые используются при оказании услуг.

Основные темы

Задачи калькулирования себестоимости продукции

Отличие плановой калькуляции от фактической

Порядок составления калькуляции затрат на продукцию (работы, услуги)

Включение затрат в калькуляцию

Анализ себестоимости

Задачи калькулирования продукции

Одной из основополагающих задач управления себестоимостью продукции (работ, услуг) является ее калькулирование. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это расчет издержек на изготовление, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), связанных с использованием в процессе ее производства сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической или плановой себестоимости продукции и оценки издержек производства.

Обратите внимание!

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период. Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг). Кроме того, благодаря качественно составленной калькуляции затрат появляется возможность установить оптимальную цену для контрактации с контрагентами.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость готовой продукции или выполненных работ. Кроме расходов, предусмотренных планом, в фактической калькуляции также отражаются расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Важно!

Фактическая калькуляция необходима для анализа себестоимости, оценки отклонения фактических показателей от плановых и позволяет правильно проводить планирование в дальнейшем.

Составляем калькуляцию: какие расходы в нее необходимо включить?

Рассмотрим фактическую калькуляцию себестоимости продукции ООО «Альфа», занимающегося ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей.

В первую очередь в калькуляцию включаются расходы, которые стоит отнести к себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами, основным из которых является обоснованность отнесения статей затрат на себестоимость и их включение в цену.

В общем виде калькуляция имеет следующий вид (табл. 1).

Таблица 1

Фактическая калькуляция (ремонт агрегата А)

		Сумма, руб.
	Затраты на материалы всего	34 718,00
	В том числе:
	сырье и основные материалы
	вспомогательные материалы
	покупные полуфабрикаты
	комплектующие изделия
	Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего	210 795,00
	В том числе:
	основная заработная плата
	Страховые взносы	63 238,50
	Общепроизводственные затраты	314 207,00
	Общехозяйственные затраты	583 219,00
	Внепроизводственные затраты
	Полная себестоимость	1 206 177,50

К сведению

Представленная калькуляция имеет исключительно рекомендательный характер. Для каждого предприятия статьи затрат могут быть абсолютно разными, все зависит от специфики деятельности. Например, в нашем случае не указаны такие статьи затрат, как «Услуги сторонних организаций», «Командировочные расходы основных производственных рабочих» и пр.

Рассмотрим каждую статью расходов, включенных в калькуляцию.

Затраты на материалы

В данную статью включают затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и прочие затраты за вычетом стоимости реализуемых отходов.

Отходы — это остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства и потерявшие свои потребительские качества.

Для достижения наилучшего результата на предприятиях зачастую утверждают нормы расхода материалов и устанавливают лимит расходов. Норма расхода — это максимально допустимое количество материалов, расходуемое на изготовление единицы продукции.

На практике также утверждают так называемые лимитные карты на списание материалов (табл. 2), в которых, собственно, устанавливают лимит на материалы. Если необходимо большее количество материалов, превышающее установленный лимит, пишут служебные записки на необходимое превышение количества материалов с обоснованием причины их потребности и выписывают их по отдельному требованию.

Таблица 2

Лимитная карта на материалы

№ п/п	Наименование ТМЦ	Единица измерения	Лимит	Отпущено
				дата	количество	подпись получателя
1. Сырье и основные материалы
	Масло А-154
	Грунт С-7112
2. Комплектующие изделия
	Шплинт 2×0,14
	Кольцо уплотнительное 2×10,3
	Кольцо уплотнительное 4×8,7

Лимитная карта необходима в первую очередь для того, чтобы при выпуске каждого изделия не было случаев «забытых» материалов и комплектующих, а также для мониторинга за соблюдением лимита списания материалов. Также благодаря ведению таких карт постоянно и на каждое изделие или работу облегчается работа у бухгалтерии при списании материалов в производство.

В эту статью включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, относящуюся на производство конкретных изделий или оказание услуг в качестве прямых затрат.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

• затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ для конкретных категорий работающих, непосредственно участвующих в процессе производства или оказания услуг;
• начисления стимулирующего характера, премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные системой оплаты труда в конкретной организации;
• затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, связанные с особым режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.

Дополнительная заработная плата — это компенсации, которые включают начисления за неотработанное время, установленные коллективным договором предприятия или иным локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством.

В случае составления плановой калькуляции для производственных предприятий с несколькими цехами и установленной повременной системой оплаты труда, как в ООО «Альфа», где утверждена нормативная трудоемкость на выполнение конкретных операций, можно составить следующую расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих (табл. 3).

Таблица 3

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

Вид работ	Трудоемкость и заработная плата, учтенные при составлении калькуляции
	трудоемкость, нормо-часы	стоимость нормо-часа, руб.	основная заработная плата (фонд оплаты труда), руб.
Промывка
Демонтаж агрегата А
Проверка агрегата А на стенде и ремонт
Монтаж агрегата
Итого повременно			183 500,00
Начисления стимулирующего характера
Начисления за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных
Начисления, обусловленные районным регулированием
Итого трудоемкость, основная заработная плата (фонд оплаты труда)			183 500,00

Страховые взносы

Страховые взносы уплачиваются в:

• Пенсионный фонд РФ (ПФР) — на обязательное пенсионное страхование;
• Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с законодательством Российской Федерации тариф страховых взносов для ООО «Альфа» составляет 30 %, в том числе:

• в ПФР — 22 %;
• в ФСС РФ — 2,9 %;
• в ФФОМС — 5,1 %.

К сведению

При условии достижения базы начисления страховых взносов в пользу конкретного работника в течение года применяется регресс:

• свыше 711 000 руб. в ПФР тариф составит 10 %;
• свыше 670 000 руб. в ФФОМС — 0 %.

Предельной величины базы в отношении взносов в ФФОМ нет, в любом случае тариф составляет 5,1 %.

Затраты на специальную технологическую оснастку

В эту статью включают затраты на изготовление, приобретение, ремонт и поддержание в рабочем состоянии технологической оснастки целевого назначения, непосредственно связанной с производством конкретной продукции.

Общепроизводственные затраты

К о бщепроизводственным затратам относят издержки на обслуживание и управление производством, в том числе затраты на:

• амортизацию зданий, сооружений, производственного оборудования, транспортных средств, ремонт зданий и сооружений производственного назначения, содержание и эксплуатацию имущества;
• заработную плату аппарата управления цеха и страховые взносы;
• содержание транспортных средств, занятых перемещением грузов на территории предприятия;
• арендные платежи за основные средства цехового назначения и пр.

В соответствии с принятой в ООО «Альфа» учетной политикой общепроизводственные затраты распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

К сведению

При составлении плановой калькуляции можно воспользоваться пропорцией за прошедшей период и в процентном соотношении распределить затраты между выпускаемыми изделиями.

Для распределения фактических расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 25 (табл. 4).

Таблица 4

Счет	Кор. счет	Дебет	Кредит
Статьи затрат
	Начальное сальдо
Амортизация ОС	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Аренда имущества	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Износ спецодежды сверх типовых норм (СПИ > 12 мес.)	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Инструмент, расходные материалы производственного назначения	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Командировочные расходы	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Оплата труда	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Охрана и безопасность труда	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Страховые взносы	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Транспортные расходы	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо

Итог по счету 25 «Общепроизводственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 5).

Таблица 5

Распределение общепроизводственных расходов

№ п/п
	Ремонт агрегата А
	Ремонт агрегата Б
	Ремонт агрегата В
	Ремонт агрегата Г
Итого		1 951 596,91	2 909 012,38

Общехозяйственные затраты

В эту статью включают издержки по управлению и обслуживанию производства в целом — затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата плюс страховые взносы, командировочные расходы, почтовые расходы, затраты на канцелярские товары, охрану труда, соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, услуги интернет-провайдеров, аренду офисных помещений и пр.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы ООО «Альфа» распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (по аналогии с распределением общепроизводственных расходов). Для распределения фактических общехозяйственных расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 26 (табл. 6).

Таблица 6

Общехозяйственные расходы

Счет	Кор. счет	Дебет	Кредит
Статьи затрат
	Начальное сальдо
Аренда имущества	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Интернет	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Информационные, консультационные услуги	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Канцелярские расходы	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Командировочные расходы	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Оплата труда	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Охрана и безопасность труда	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Почтовые расходы	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Программное обеспечение (офисное)	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Профподготовка, обучение	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Сертификация, лицензирование	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Сотовая связь	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Спецлитература	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Страхование имущества (обязательное и добровольное)	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Страховые взносы	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
	Начальное сальдо
	Конечное сальдо
Оборот		5 399 597,49	5 399 597,49

Итог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 7).

Таблица 7

Распределение общехозяйственных расходов

№ п/п	Выпускаемая продукция (товар, оказываемые услуги и пр.)	Сумма заработной платы основных производственных рабочих, руб.	Распределение общепроизводственных расходов, руб.	Распределение общепроизводственных расходов, %
	Ремонт агрегата А
	Ремонт агрегата Б
	Ремонт агрегата В
	Ремонт агрегата Г
Итого		1 951 596,91	5 399 597,49

Составляющие полной себестоимости:

Производственная себестоимость — это текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма затрат, отраженных в калькуляционных статьях по строкам 1, 11, 14, 15, 16, 17.

Внепроизводственные затраты — это расходы, связанные с реализацией продукции (на подготовку к транспортировке (тару, упаковку и т. д.), доставку продукции, на погрузку и пр.).

Анализируем плановую и фактическую калькуляции

Изучив статьи затрат калькуляции, определив, какие расходы включаются в каждую из них, необходимо проанализировать себестоимость, сравнив плановую и фактическую калькуляции. Этот вид анализа позволяет эффективно оценить деятельность предприятия, необходим при разработке планов его дальнейшего развития, так как позволяет найти способы снизить себестоимость и, соответственно, повысить рентабельность предприятия.

3 основные цели сравнительного анализа плановой и фактической калькуляций:

1) проверить обоснованность плановой калькуляции, степень отклонения показателей плановой калькуляции от фактической;

2) изучить причины отклонения;

3) разработать способы снижения себестоимости (при наличии такой возможности).

Анализ структуры затрат калькуляции проводится на основе данных бухгалтерского учета при сопоставлении плановых показателей с фактическими. Проведем сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции ООО «Альфа» на примере ремонта агрегата А.

Таблица 8

Сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции

№ п/п	Наименование статей калькуляции	Плановая калькуляция, руб.	Фактическая калькуляция, руб.	Отклонения фактических показателей от плановых, руб.	Отклонения фактических показателей от плановых, %
	Затраты на материалы всего	25 614,00	34 718,00	9 104,00
	В том числе:
	сырье и основные материалы
	вспомогательные материалы
	покупные полуфабрикаты
	возвратные отходы (вычитаются)
	комплектующие изделия
	транспортно-заготовительные расходы
	топливо на технологические цели
	энергия на технологические цели
	тара (невозвратная) и упаковка
	Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего:	183 500,00	210 795,00	27 295,00
	В том числе:
	основная заработная плата
	дополнительная заработная плата
	Страховые взносы	55 050,00	63 238,50
	Затраты на специальную технологическую оснастку
	Общепроизводственные затраты	275 250,00	314 207,00	38 957,00
	Общехозяйственные затраты	550 500,00	583 219,00	32 719,00
	Производственная себестоимость
	Внепроизводственные затраты
	Полная себестоимость	1 089 914,00	1 206 177,50	116 263,50

В целом отклонение фактической себестоимости от плановой (10,67 %) не является критичным (по данным Минэкономразвития России, инфляция в 2015 г. составляет 12 %). Отклонения наблюдаются по каждой статье затрат калькуляции, причем наибольшие — по статьям «Сырье и основные материалы» (в 2 раза!) и «Комплектующие изделия». Такой резкий рост обусловлен ростом цен на материалы, который было сложно спрогнозировать в начале периода.

Учитывая постоянный рост цен на материалы, стоит проработать варианты снижения этой статьи затрат (например, пересмотреть контракты предприятия с поставщиками или найти поставщиков с более приемлемыми условиями доставки, оплаты и более низкими ценами). Этот тип расходов не стоит недооценивать — он один из основополагающих на промышленных предприятиях.

4 эффективных способа снижения уровня затрат по статье «Сырье и основные материалы»:

• сократить закупочную стоимость, заключая контракты с изготовителями напрямую в обход посредников или уменьшив их количество;
• закупать большие партии (в этом случае можно договориться с поставщиком об индивидуальных скидках).;
• выбирать дешевое сырье. Опасный способ: можно выиграть на цене сырья, но сильно потерять на качестве;
• производить некоторые материалы самостоятельно (при возможности). Но нужно помнить, что иногда самостоятельное производство обходится дороже, чем приобретение готового.

К сведению

Вариант закупки большой партии товаров подходит предприятиям, у которых есть свободные финансовые потоки и помещения для хранения большой партии материалов. Кроме того, можно договориться с другим предприятием-покупателем одного поставщика для совместной закупки материалов и, таким образом, получить скидку за большой объем закупки.

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих и страховые взносы сложно сокращать. Эту проблему можно решить, автоматизируя процессы. Но в таком случае расходы на оплату труда станут меньше, а вот обслуживание производства будет обходиться в несколько раз дороже.

Можно сократить численность, но это болезненный для всех процесс. Часто предприятия, чтобы не сокращать численность персонала, сокращают основную заработную плату на определенный процент для каждого работника или рабочее время с одновременным сокращением оплаты, чтобы не допускать разлада в коллективе, который возникает при массовых сокращениях.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты имеют наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Здесь есть расходы, с которых можно начинать сокращение, так как это не повлияет на производственный процесс, — канцелярия, Интернет, консультационные и информационные услуги, обучение административно-управленческого аппарата и пр.

Выводы

Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической себестоимости продукции и оценки издержек производства.

Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг).

Анализ затрат и себестоимости продукции по данным плановой и фактической калькуляций в целом позволяет увидеть проблемные зоны анализируемого предприятия и определить возможности изменения сложившейся ситуации.

А. Н. Дубоносова,
ведущий экономист

Калькуляция - это определение расходов (в денежном выражении) на производство группы единиц (или одной единицы) изделий либо на отдельные типы производств. Процесс подсчета позволяет сформировать фактическую или плановую себестоимость продукта. Калькуляция затрат является основой для оценки себестоимости. В отдельных компаниях оценка и подсчет применяются для объектов бухучета в денежной форме.

В системе организации себестоимости продукции в фирмах применяют разные виды калькуляции.

В соответствии со временем составления подсчеты могут быть последующими и предварительными. К последним относят прогнозную, плановую, проектную, нормативную и сметную калькуляцию. Такие подсчеты ведутся до начала изготовления товара, оказания услуг или выполнения работ. Последующая калькуляция затрат представляет собой фактический подсчет. Он осуществляется после изготовления товара (оказания услуги или выполнения работы).

Проектная калькуляция затрат применяется при расширения или реконструкции действующего предприятия, цехов и производств, выпуска нового товара. Такие подсчеты обосновывают новое строительство, модернизацию оборудования, внедрение инноваций. Проектную калькуляцию составляют в соответствии со сравнительно небольшим количеством данных, применяемых при В частности, подсчеты ведут на основании выпуска товара, производительности оборудования, прогнозных цен, удельных норм по ресурсов. Калькуляцию составляют, исходя из предполагаемой численности сотрудников, сметной стоимости основных фондов. В соответствии с этими условиями производится определение номенклатуры элементов себестоимости, а также способов их исчисления.

Плановая калькуляция затрат составляется в соответствии с прогнозными, прогрессивными допустимыми нормами и экономическими поквартальными нормативами на год. Такие подсчеты представляют собой определенное задание подразделениям и предприятию в целом по предельной величине расходов на изготовление соответствующих видов товара, услуг, работ.

Сметная калькуляция затрат является подтипом плановой. Сметные расчеты составляются на работы и изделия, производимые в разовом порядке. Такую калькуляцию применяют при установлении цен, осуществлении расчетов с заказчиками, а также при обосновании расходов на изготовление товаров (осуществление работ, оказание услуг).

Нормативные подсчеты отражают себестоимость в соответствии с действующими на начало месяца нормативами и нормами по расходам. В отличие от плановой, эта калькуляция является выражением уровня себестоимости товара на момент ее составления. При нормативных подсчетах используются нормативы и нормы по расходам, отражающие уровень технологии, техники, организации труда и производства, который был достигнут.

Этим видом калькуляции пользуются при осуществлении анализа, контроля, управления процессами производства, для выявления отклонений от установленных нормативов по расходам, виновников, причин и мест возникновения этих отклонений. Кроме того, эти подсчеты позволяют производить и оценку эффективности внедренных мероприятий организационно-технического плана.

Фактической калькуляцией называют составление произведенной продукции. осуществляется в соответствии с данными бухучета о расходах по статьям, предусмотренных планом. Подсчет отражает потери и расходы, которые в плановых калькуляциях не предусмотрены. Кроме того, фактическая калькуляция является средством контроля над уровнем себестоимости товара, позволяет оценивать прогрессивность действующих и прогнозных нормативов по расходу ресурсов.