Методические рекомендации по организации взаимодействия с внешним аудитором в процессе организации и проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Введение Взаимодействие совета директоров (наблюдательного совета), в том числе его комитета

Объяснение руководству и инвесторам важности нематериальных результатов Нематериальные результаты должны быть представлены руководству в форме конкретных финансовых показателей, которые будут ему понятны. Определить и описать нематериальные результаты вашей работы

17.2. Порядок проведения логистического аудита Ключевой принцип логистического аудита – продвижение от общего к частному. То есть от глобальных целей деятельности предприятия к причинам низкой эффективности, низкой производительности и упущенных возможностей. После

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По хо-ду осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информа-цию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необхо-димы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бух-галтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обя-заны готовить и предоставлять экономическим субъектам письмен-ный отчет в случаях, когда:

1)договором на осуществление инициативного аудита по ито-гам аудита предусматривается подготовка заключения аудитора;

2)договором на осуществление инициативного аудита преду-сматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономиче-ского субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую ау-дитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как пол-ный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем ука-заны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской про-верки и представляется руководителю и (или) собственнику эконо-мического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

Лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

Лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

Любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (кон-тракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуж-даться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудни-ками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степе-ни ответственности, допуска к информации и уровня компетентно-сти этих сотрудников.

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первич-ных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого эконо-мического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впослед-ствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, рас-четы, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направ-лено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момен-та окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия от-дельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.

Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей про-чей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руково-дством экономического субъекта может быть подготовлен предва-рительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установлен-ных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгал-терской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обя-зательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может:

Подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяе-мой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого до-кумента;

Встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригла-сив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для об-суждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого пред-приятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандар-том) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подроб-но отразить в своей рабочей документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует вклю-чить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого эко-номического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение в цепи исправления в бухгалтерскую отчетность.

Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сде-ланы в бухгалтерском учете - оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформи-рованы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтер-ском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской от-четности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составля-ет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Ауди-торское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» ес-ли в результате аудита экономический субъект произвел необходи-мые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее за-интересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления от-четности заинтересованным пользователям, то в случае существен-ного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и оконча-тельный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информа-ция в соответствии с требованиями российского аудиторского стан-дарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской ор-ганизации и приобщается к прочей рабочей документации аудито-ра. Несогласие получателя письменной информации аудитора с со-держанием ее окончательного варианта не может служить основа-нием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменная информация ауди-тора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко вто-рому экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация аудитора - конфиденциальный доку-мент. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению ау-диторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, со-держащимися в письменной информации аудитора, по своему ус-мотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошед-шее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

В случае смены аудиторской организации, руководство прове-ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой ау-диторской организации копии письменной информации по резуль-татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организа-цией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организа-ция обязана соблюдать конфиденциальность информации, содер-жащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской орга-низацией (аудиторскими организациями).

Образец:

Бланк или угловой штамп аудиторской организации

Официальное наименование проверяемой организации

Фамилия, имя, отчество и должность

лица - получателя письменной информации

Исходящий № (...), дата подписания

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый____________________________________

В соответствии с

по

(дата начала аудита)(дата составления заключения аудитора) был проведен аудит Вашей организации за период с___________________

(дата начата отчетного периода, подлежавшего проверке)

(дата окончания отчетного периода) Лицо, осуществлявшее аудит:_________________

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации (приложения 4-12).

Согласно рекомендациям федерального стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

Реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

Реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);

Указание проверяемого периода времени;

Результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

Описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие - с помощью аналитических, какие - с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие - выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);

Выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;

Количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;

Сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

Анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом. Безусловно, каждая аудиторская фирма и каждый аудитор, работающий самостоятельно, вольны составлять и оформлять отчет исходя из своих собственных представлений о том, как это следует делать.

1. В основу формирования информации, представляемой в отчете, должны быть положены следующие принципы:

♦ краткость, четкость, содержательность информации;

♦ воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером и т. д.);

♦ обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.).

2. Построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме (например, такой: краткое описание факта хозяйственной деятельности - указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт - краткий анализ возможных последствий - рекомендация по исправлению, уточнению и т. д.).

3. По возможности следует устранять перегруженность текста замечаниями, относящимися к однородным ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы, что значительно облегчает восприятие подобной информации.

4. Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчете, ее следует максимально структурировать. Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации. Информацию достаточно большого объема (практически более 4-5 страниц текста) следует структурировать путем группировки пунктов по разделам.

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения. Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении. По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.

Пример фрагмента из отчета аудиторской фирмы проверяемому предприятию приведен в приложении 13.

Еще по теме Письменная информация (отчет) аудитора:

1. Письменная информация аудитора руководству экономиче­ского субъекта по результатам проведения аудиторской проверки

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет аудитора руководству экономического субъекта). Данные, содержащиеся в таком отчете, приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках в учетных записях и в системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам бухгалтерской отчетности.

В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию в случае, если это предусмотрено договором, или же аудиторское заключение не составляется, а составляется письменная информация.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информации все, связанные с фактами хозяйственной деятельности, ошибки и искажения, которые могут оказать влияние на достоверность отчетности.

В письменной информации может быть любая информация, касающаяся проведенного аудита, но не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках и может быть посвящена только тем, которые обнаружены в ходе аудита. Она направляется руководителям или собственникам экономического субъекта и должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, проводившими аудит, должна иметь сквозную нумерацию страниц и оформляться на фирменном бланке аудиторской организации.

В обязательном порядке в ней содержатся следующие сведения:

1) реквизиты аудиторской организации: официальное наименование и юридический адрес; фамилия, имя, отчество аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно; номер и дату регистрационного свидетельства; номер и дату выдачи лицензии; перечень и специализацию всех аудиторов и даты выдачи их квалификационных аттестатов;

2) реквизиты проверяемого экономического субъекта: официальное наименование и юридический адрес (инициалы или адрес физического лица, индивидуального предпринимателя); номер и дату его регистрационного свидетельства; перечень должностных лиц, ответственных за составление отчетности; указание на период времени, к которому относится документация, проверенная в ходе аудита; дата подписания аудиторского заключения; выявленные в ходе аудита нарушения, влияющие на достоверность отчетности.

Дополнением к обязательным сведениям могут быть сведения о количественном составе работников, перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые полежат поверке, методы проведения проверки. Возможно включение результатов анализа и оценки выявленных аудитором искажений

Письменная информация может быть передана только лицу, указанного в договоре в качестве получателя или подписавшего договор; другому лицу с письменного указания на него. Отдельные вопросы письменной информации могут обсуждаться в устной форме.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации и передан в экономический субъект. В этом варианте содержатся требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета подготовке перечня уточнений уже имеющейся отчетности. Выполнение таких требований по исправлению ошибок, носящих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла предоставить руководству экономического субъекта положительное аудиторское заключение.

Возможна подготовка ответа на предварительный вариант письменной информации, отражающей точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение, письменную информацию для руководства экономического субъекта. Замечания от экономического субъекта принимаются в расчет в случае, если аудиторы сочту это необходимым. Если в замечания аудитора были отражены искажения существенного характера, то в окончательном варианте письменной информации должна быть оценка и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудитора.

Письменная информация составляется не менее, чем в двух экземплярах: один предается под расписку, а другой остается в распоряжении аудиторской организации.

Несогласие получателя письменной информации с содержанием окончательного варианта может служить основанием для отказа в получении этого документа. В некоторых случаях по согласованию с получателем письменной информации возможна отправка ее по почте и в этом случае ко второму экземпляру при архивном хранении подшивают документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменная информация является конфиденциальным документом, а сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению сотрудниками аудиторской фирмы или самостоятельно работающими аудиторами за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации в целях, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности при этом сохраняются.

В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторской проверки не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, подготовленной прежней аудиторской организацией.

2. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в двух документах: аудиторском заключении и, как следует из федерального правила (стандарта) № 22, информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Подготовка и представление аудиторского заключения регламентированы в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" в ст. 6 и федеральном правиле (стандарте) № 6 "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности".

Второй документ – информация, полученная по результатам аудита, положениями федерального правила (стандарта) № 22 четко не регламентированы, и поэтому приведем рекомендации в подготовке этой информации.

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е. любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках - она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.д.) в составе общей группы.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации - либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

Письменная информация аудиторской проверки содержит следующие сведения:

ü особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;

ü данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

ü перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

ü сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности; указание, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным, а какие - выборочным способом и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;

ü перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации

как таковых;

ü оценка (при наличии такой возможности количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей, представленных экономическим субъектом, и прогнозируемых показателей по результатам проверки аудиторской организацией;

ü при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения рекомендаций или исправления экономическим субъектом, подлежащим аудиту, недостатков, указанных в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и какие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, - в случае письменного указания на то аудиторской организации.

Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме пли в порядке обмена письмами в сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный, вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта.

Аудиторская организация может готовить копии со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.

В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных ранее.